关于证券投资基金税收问题的通知

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财政部　国家税务总局　中国证券监督管理委员会


关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知

财税[2010]70号


各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局，上海、深圳证券交易所，中国证券登记结算公司：

为进一步规范个人转让上市公司限售股（以下简称限售股）税收政策，加强税收征管，根据财政部、国家税务总局、证监会《关于个人转让上市公司限售股征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167号）的有关规定，现将个人转让限售股所得征收个人所得税有关政策问题补充通知如下：

一、本通知所称限售股，包括：

（一）财税[2009]167号文件规定的限售股；

（二）个人从机构或其他个人受让的未解禁限售股；

（三）个人因依法继承或家庭财产依法分割取得的限售股；

（四）个人持有的从代办股份转让系统转到主板市场（或中小板、创业板市场）的限售股；

（五）上市公司吸收合并中，个人持有的原被合并方公司限售股所转换的合并方公司股份；

（六）上市公司分立中，个人持有的被分立方公司限售股所转换的分立后公司股份；

（七）其他限售股。

二、根据《个人所得税法实施条例》第八条、第十条的规定，个人转让限售股或发生具有转让限售股实质的其他交易，取得现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益均应缴纳个人所得税。限售股在解禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税。对具有下列情形的，应按规定征收个人所得税：

（一）个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统转让限售股；

（二）个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金（ETF）份额；

（三）个人用限售股接受要约收购；

（四）个人行使现金选择权将限售股转让给提供现金选择权的第三方；

（五）个人协议转让限售股；

（六）个人持有的限售股被司法扣划；

（七）个人因依法继承或家庭财产分割让渡限售股所有权；

（八）个人用限售股偿还上市公司股权分置改革中由大股东代其向流通股股东支付的对价；

（九）其他具有转让实质的情形。

三、应纳税所得额的计算

（一）个人转让第一条规定的限售股，限售股所对应的公司在证券机构技术和制度准备完成前上市的，应纳税所得额的计算按照财税[2009]167号文件第五条第（一）项规定执行；在证券机构技术和制度准备完成后上市的，应纳税所得额的计算按照财税[2009]167号文件第五条第（二）项规定执行。

（二）个人发生第二条第（一）、（二）、（三）、（四）项情形、由证券机构扣缴税款的，扣缴税款的计算按照财税[2009]167号文件规定执行。纳税人申报清算时，实际转让收入按照下列原则计算：

第二条第（一）项的转让收入以转让当日该股份实际转让价格计算，证券公司在扣缴税款时，佣金支出统一按照证券主管部门规定的行业最高佣金费率计算；第二条第（二）项的转让收入，通过认购ETF份额方式转让限售股的，以股份过户日的前一交易日该股份收盘价计算，通过申购ETF份额方式转让限售股的，以申购日的前一交易日该股份收盘价计算；第二条第（三）项的转让收入以要约收购的价格计算；第二条第（四）项的转让收入以实际行权价格计算。

（三）个人发生第二条第（五）、（六）、（七）、（八）项情形、需向主管税务机关申报纳税的，转让收入按照下列原则计算：

第二条第（五）项的转让收入按照实际转让收入计算，转让价格明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可以依据协议签订日的前一交易日该股收盘价或其它合理方式核定其转让收入；第二条第（六）项的转让收入以司法执行日的前一交易日该股收盘价计算；第二条第（七）、（八）项的转让收入以转让方取得该股时支付的成本计算。

（四）个人转让因协议受让、司法扣划等情形取得未解禁限售股的，成本按照主管税务机关认可的协议受让价格、司法扣划价格核定，无法提供相关资料的，按照财税[2009]167号文件第五条第（一）项规定执行；个人转让因依法继承或家庭财产依法分割取得的限售股的，按财税[2009]167号文件规定缴纳个人所得税，成本按照该限售股前一持有人取得该股时实际成本及税费计算。

（五）在证券机构技术和制度准备完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期间发生送、转、缩股的，证券登记结算公司应依据送、转、缩股比例对限售股成本原值进行调整；而对于其他权益分派的情形（如现金分红、配股等），不对限售股的成本原值进行调整。

（六）因个人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明确，导致无法准确计算全部限售股成本原值的，证券登记结算公司一律以实际转让收入的15％作为限售股成本原值和合理税费。

四、征收管理

（一）纳税人发生第二条第（一）、（二）、（三）、（四）项情形的，对其应纳个人所得税按照财税[2009]167号文件规定，采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收。

本通知所称的证券机构，包括证券登记结算公司、证券公司及其分支机构。其中，证券登记结算公司以证券账户为单位计算个人应纳税额，证券公司及其分支机构依据证券登记结算公司提供的数据负责对个人应缴纳的个人所得税以证券账户为单位进行预扣预缴。纳税人对证券登记结算公司计算的应纳税额有异议的，可持相关完整、真实凭证，向主管税务机关提出清算申报并办理清算事宜。主管税务机构审核确认后，按照重新计算的应纳税额，办理退（补）税手续。

（二）纳税人发生第二条第（五）、（六）、（七）、（八）项情形的，采取纳税人自行申报纳税的方式。纳税人转让限售股后，应在次月七日内到主管税务机关填报《限售股转让所得个人所得税清算申报表》，自行申报纳税。主管税务机关审核确认后应开具完税凭证，纳税人应持完税凭证、《限售股转让所得个人所得税清算申报表》复印件到证券登记结算公司办理限售股过户手续。纳税人未提供完税凭证和《限售股转让所得个人所得税清算申报表》复印件的，证券登记结算公司不予办理过户。

纳税人自行申报的，应一次办结相关涉税事宜，不再执行财税[2009]167号文件中有关纳税人自行申报清算的规定。对第二条第（六）项情形，如国家有权机关要求强制执行的，证券登记结算公司在履行告知义务后予以协助执行，并报告相关主管税务机关。

五、个人持有在证券机构技术和制度准备完成后形成的拟上市公司限售股，在公司上市前，个人应委托拟上市公司向证券登记结算公司提供有关限售股成本原值详细资料，以及会计师事务所或税务师事务所对该资料出具的鉴证报告。逾期未提供的，证券登记结算公司以实际转让收入的15%核定限售股原值和合理税费。

六、个人转让限售股所得需由证券机构预扣预缴税款的，应在客户资金账户留足资金供证券机构扣缴税款，依法履行纳税义务。证券机构应采取积极、有效措施依法履行扣缴税款义务，对纳税人资金账户暂无资金或资金不足的，证券机构应当及时通知个人投资者补足资金，并扣缴税款。个人投资者未补足资金的，证券机构应当及时报告相关主管税务机关，并依法提供纳税人相关资料。

财政部 国家税务总局 证监会
二○一○年十一月十日

共青团中央 教育部 财政部 人事部 劳动和社会保障部


中青联发[2005]43号


关于做好大学生志愿服务西部计划志愿者就业服务工作的意见
（2005年6月29日）


　　为积极引导大学生志愿者到西部、到基层、到祖国最需要的地方锻炼成才、建功立业，促进大学生志愿者就业创业观念的转变，提高大学生志愿者就业创业能力，现就做好大学生志愿服务西部计划志愿者就业服务工作提出如下意见。

　　一、重要意义

　　1．大学生志愿服务西部计划是贯彻落实科学发展观的重要举措，在实施西部大开发战略的进程中将发挥越来越重要的作用。积极引导大学生志愿者扎根西部基层，有利于青年人才的健康成长和改善基层人才队伍的结构，逐步形成青年立足基层、报效祖国、成就事业的时代洪流；有利于促进城乡和区域经济的协调发展；有利于传播志愿服务理念，构建社会主义和谐社会和巩固党的执政地位。

　　2．西部计划志愿者就业服务工作是西部计划的重要组成部分。解决好大学生志愿者就业创业问题，可以更好地调动大学毕业生参加西部计划的积极性，可以稳定志愿服务队伍，激发志愿者服务热情，提高志愿服务质量，西部计划才能够走上健康持续发展的道路，西部计划的重要意义才能进一步彰显。做好西部计划志愿者就业服务工作，对于积极探索大学生就业创业的规律，积累引导大学毕业生面向基层就业的经验，都将发挥重要作用，并将有力地配合国家整体工作安排，为鼓励引导大学生面向基层就业创业作好示范、导向工作。

　　二、总体要求和工作原则

　　1．做好大学生志愿者就业服务工作的总体要求是：以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，认真贯彻以人为本、全面协调可持续的科学发展观，全面贯彻落实党的各项方针、政策，遵循大学生志愿者成长规律和教育规律，以鼓励扎根西部、扎根基层为主要目标，以形式多样的就业服务活动为载体，以团中央、教育部、财政部、人事部等主办单位及劳动和社会保障部门的各种就业信息网络为依托，以建立长效就业服务机制为保障，引导大学生志愿者到基层就业创业，树立正确的择业观、创业观，努力成长为中国特色社会主义事业的合格建设者和可靠接班人。

　　2．大学生志愿者就业服务工作的原则是：（1）尊重志愿者的择业意愿，坚持鼓励大学生扎根西部、扎根基层的积极导向。（2）坚持中央和地方结合，以地方为主；招募省与服务省相结合，通力合作；服务省与服务地、县结合，以地、县为主的原则，确保大学生志愿者获得切实有效的高质量就业服务。(3)创造就业岗位，提供适量可供选择的就业机会。（4）坚持整合资源，调动各方面积极性，努力形成全社会支持帮助大学生志愿者就业创业的良好局面。

　　三、落实政策

　　认真贯彻落实共青团中央、教育部、财政部、人事部《关于实施大学生志愿服务西部计划的通知》（中青联发[2003]26号）、《关于做好2004年大学生志愿服务西部计划工作的通知》（中青联发[2004]16号）、《关于做好2005年大学生志愿服务西部计划工作的通知》(中青联发[2005]17号)精神，扎实做好就业服务工作。

　　1．各地教育行政部门要认真落实《教育部办公厅关于“大学生志愿服务西部计划”志愿者报考硕士研究生享受优惠政策的通知》(教学厅[2004]18号)精神，确保参加“大学生志愿服务西部计划”并完成服务期、考核合格、符合报考条件的志愿者，在服务期满后三年内报考硕士研究生时，享受初试总分加10分的政策和在同等条件下招生单位优先录取的优惠政策。

　　2．各地人事部门要切实落实《关于做好2004年大学生志愿服务西部计划工作的通知》中的优惠政策，明确服务期满、考核合格的志愿者，可以应届高校毕业生身份报考国家机关公务员。报考中央国家机关和东、中部地区公务员的，同等条件下，优先录取；报考西部地区公务员的，笔试总分加5分。

　　3．各级团组织要帮助大学生志愿者及时了解和掌握各级政府出台的创业、就业优惠政策，积极推动志愿者就业、创业优惠政策的落实，努力为志愿者创造良好的就业、创业环境。

　　四、具体措施

　　1．努力为大学生志愿者提供及时有效的就业岗位信息和便捷的就业服务。组织各地劳动保障部门公共职业介绍机构积极收集适合大学生志愿者的空岗信息，在就业服务场所通过多种方式及时发布。建立大学生志愿者求职信息库，积极向用人单位推荐。各地劳动保障部门公共职业介绍机构在为高校毕业生免费提供就业服务的基础上，优先做好大学生志愿者的就业服务工作。有条件的城市要设立专门窗口，为大学生志愿者提供代管档案、代办入户手续、代办职称评定、代办以个人名义参加社会保险手续等“一条龙”服务。

　　各地团组织要联合各级青联、青年企业家协会、乡镇青年企业家协会等，组织各协会成员赴西部考察，加深对西部计划及大学生志愿者的了解，并为志愿者提供有效就业岗位。各地团组织要争取有关方面支持，开发岗位信息。

　　2．完善高校毕业生就业市场，全面实施网络招聘。各地要采取有效措施积极推动高校毕业生就业市场、人才市场、劳动力市场相互贯通和资源共享。各级人才交流服务机构和公共职业介绍机构都要向大学生志愿者开展有针对性的指导、服务培训和招聘活动。

　　充分发挥团中央、教育部、财政部、人事部及中组部、中宣部、劳动和社会保障部、最高人民检察院等部委人才、劳动力市场信息网络的优势，面向志愿者开展网络招聘工作。各地要加强与有关部门及社会化就业信息网络的对接，及早向大学生志愿者发布有关用人单位信息，与社会公共人才招聘网协商合作模式，共享社会招聘岗位资源。有条件的地方要开通专业人员招聘网，为用人单位和大学生志愿者免费提供一个双向、实时的信息交流平台，力争做到用人单位与应聘志愿者在网上顺利交换信息，达成录用意向。

　　3．加大培训力度，提高大学生志愿者就业能力和创业意识。各地劳动保障部门要将大学生志愿者创业培训工作纳入创业培训总体规划，将创业的大学生志愿者纳入服务范围，与国家促进大学生就业的相关扶持政策相衔接，为毕业生提供创业培训与项目开发、开业指导、小额担保贷款、减免收费等服务。各地团组织要积极组织大学生志愿者参加当地有关部门组织的职业技能培训。依托有条件的团校、青少年宫、青年就业培训中心等团属培训阵地，借助企事业单位培训机构和职业学校，进行大学生志愿者创业、就业培训。

　　4．加大就业服务工作宣传力度，形成积极就业导向。利用报刊、广播、电视、互联网等新闻媒体，大力宣传西部计划志愿者在就业创业中涌现出来的先进典型，大力宣传为志愿者就业作出贡献的用人单位典型，大力宣传党政各部门出台的各项优惠政策以及各级团组织在就业服务方面所做的工作。要刊发志愿者就业宣传的公益广告。组织在西部创业卓有成效的先进个人典型报告团，在西部举行巡回报告会，鼓励志愿者扎根西部就业或自主创业，为大学生志愿者就业、创业营造良好舆论氛围。

　　五、建立机制

　　1．建立就业协调机制。由各地共青团组织、教育行政部门、人事部门、财政部门、劳动和社会保障部门在当地党委政府统一领导下，明确各自任务，形成工作合力，定期或不定期召开工作协调会。

　　2．狠抓各项任务落实。西部计划就业服务工作重在落实。各地要根据总体目标，制定切实可行的工作计划和措施，及时召开会议，部署本省（区、市）西部计划志愿者就业服务工作。要做到分工明确，措施得力，责任到人，把就业服务工作落到实处。

　　3．做好监督检查工作。要建立激励有效、约束有力的监督检查机制。各省级项目办要建立就业服务监督检查工作责任制，逐步建立志愿者就业情况报告、公布、督查和评估制度。

　　4．建立就业服务基地。各地要与党政部门、城市社区、农村乡镇、企事业单位和社会服务机构，本着合作共建、双向受益、着眼长远的原则，从各地实际需求和大学生志愿者成长的需要出发，建立多种形式的就业服务基地。

　　


　　　　　
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